在过去的十年里越来越多地公司受到信息科技的影响，电脑处理系统及电子通讯设备例如通过互联网，企业内部网及外联网进行处理。出于竞争的因素，公司已经从手动操作转变为主机系统即所谓的企业资源规划系统（ERP）。ERP系统有一个公用数据库或称之为数据仓库，将公司各个部分所有的系统连接在一起，例如财务资本预算，成本控制，生产，销售，固定资产，库存，人力资源模块等等。ERP系统，通过一个数据仓库把所有的数据连在一起，使得一个公司可以全方位地良好的运作。
ERP系统的第二个影响就是作为一个整体转移，从事实际的管理活动而不是抽象地金融交易。这就意味着管理会计学，关注点在实际运作上，通过使用ERP系统来整合成本计算和业绩评估会变得更有效。为了更加高效ERP系统会包含会计行业宽泛的图标或活动代码例如活的精确记录和追踪，收入和成本。代码包含一个业务单元稳定的实体，例如部门，工厂，商店和库房。更详尽点代码的功能如财务，生产，销售，市场及物料管理。还有传统的财务会计代码，例如资产，负债，收入，费用，中央ERP代码编写特征，活动及分包活动。这必须是贯穿公司所有部门一致的代码以便相互关联。
由于ERP系统整合了资源的数量，包含人工，资源使用记录。因此，业绩可以通过实际条款来进行衡量，与标准相比较这样允许有计算偏差。这种业绩评估模式可以作为实际行动效率和效果的反馈体系。那么抽象货币措施的困惑就会消除，而且这也正是资源转化为商品和服务所实际发生的。ERP系统有潜力把管理会计变得更详细，更集中及更快速的生产信息。
2.1. 管理会计学ERP系统的集合
ERP系统有一个公用数据库结构，允许数据从全球范围任何地方进入和输出（Kaplan and Cooper, 1998, p. 275）。以实际行动为基础的成本体系是ERP系统不可分割的一部分，因此当管理者做出决策时需要在实际操作层面有目前的和今后的活动信息（Kaplan and Cooper, 1998, pp. 275-277, 285）。伴随着以实际活动为基础的信息，货币扭曲就可以减少。活动信息的反馈提高学习能力。因此，在管理活动层面，成本计算，预算，业绩评估，奖金，资源花费，预测，生产等等可以被改进的更加有效率有成果。ERP系统使得公司可以更频繁地获得成本和业绩的信息，甚至是每天，而不是要等一个月（Kaplan and Cooper, 1998, p.279）。
2.2. ERP及其对管理会计师工作的影响
虽然最近的研究报告里没有指出ERP系统对管理会计系统的影响，但是有研究表明对管理会计师工作的影响。例如， Burns及Baldvinsdottir(1999), Coglio(2003), Quattrone和Hopper(2001,2005), Granlund及Malmi(2002), Baxendale及Jama(2003), Meall(2003)， Scapens及Jazayeri(2003),及Dechow和Mouritsen(2005)已经提出变化对管理会计系统的影响。
Caglio(2003)研究了一家意大利公司来了解ERP系统的启用挑战了会计人员的专业技能和角色定义。 Caglio(pp. 140-141)发现在项目过程中有三个结构性特征可以共同实现：
- 会计事务和实践活动的更高标准化；
- 内部功能集成的更高需求；及
- 新IT管理系统里会计部门更突出的作用
在一个单一公司实地研究，Burns和Baldvinsdottir(1999)观察到SAP集中会计的功能，在公司分散控制很多人，那些人慢慢地变为“复合型会计”。管理会计师传统的核心工作，出书，委托给其他公司的人。他们引用财务总监的话：“他们可能会张贴奇怪的矫正的条目。而事实上分析师是不被允许张贴的。总体来说他们是搞分析的人而不是分析会计师。”管理会计师变为分析师。
3. 研究方法的背景知识
初步的研究报告是在文献的引导下，那些就ERP系统对管理会计学有影响存在重大歧义的文献。虽然本篇论文的核心与管理会计学的过程相关，特别关注的是致力于ERP系统作为特定的重要的管理会计学技术对资本预算的影响。
承诺先投资后回报，资本预算固有的挑战是应对未来不确定的事件。另外，资本项目的经济影响对未来的收入，花费，成本是很难追踪的，因为电子数据表被用于分析，而不是简单的和公司财务和运作系统相关联，过去的，现在的或者是未来的。这就导致有时候会支持错误的项目，更重要的是无法确定项目的实施会实现既定的收入，成本，费用及产生的利润。根据Cook et al.(2000), 这些缺点在资本预算术里会很大程度地减少或随着日益普遍的ERP系统逐渐消除。
3.1. ERP对资本预算决策的益处
潜在地，资本预算可以显著不同地通过ERP系统的功能进行运作由于会计和其他系统的整合。公用的统一数据库可以进行整合，例如，金融交易，活动的成本核算，活动管理，二级系统，预算和计划，业绩评估如客户满意度或完整平衡的积分卡。当然对于这些想要实现的预期，公司将需要全方位的ERP模块，目前可能不是非常普遍。
ERP系统分三个阶段影响着资本预算，（1）准备和批准，（2）运作及 （3）后期审计。第一阶段，ERP系统会把收入和成本与实际活动相衔接。例如对于新设备，如果有些成本是劳动力，生产过程中劳动力的实际模式将会进行评估，而且由于新的资产会模块化，劳动生产力会得到改进。模块化允许可选择性方案或变异可以得到检测和理解。同样，如果材料用途有变化，这将会被模仿而且影响在资本项目评估里会考虑到其影响。实际上，ERP系统允许资本项目被模仿，作为迷你独立企业或投资中心。
第二个操作步骤，用于第一阶段的模块，准备和批准可以就劳动力，原料，资产输入和实际输出在实际模块使用中过程进行比较。实际上，假定模块可以通过实践明确地进行验证。同样，对于第三阶段或者项目收尾的时候，可以对项目进行评估，做一个后期审计来决定项目全面的成功性，同时对资本预算过程提出反馈。
4. 资本预算术的变化
起初的调查对象被询问到过去十年里公司的资本预算术是否有变化。29（83%）的受访者提出资本预算术有变化，而6名受访者表示没有变化。
为了验证资本预算术的实质性变化，要求受访者指出实质的变化。收到26家公司的反馈。最常见的课题是（1）我们在资本预算时越来越多地采用到分析或测量工具，例如风险调整盈利指数，风险调整，ROI,WACC,DCF,IRR,回报 （2）整个过程中更加严谨正规，例如投资管理委员会，资本支出手册。
4.1. ERP及其对资本预算术的影响
26%的受访者表示他们公司有ERP系统，如SAP，Oracle or PeopleSoft。提到ERP系统可能对资本预算术的影响，只有9个受访者表面是这种情况。那些提出ERP系统影响资本预算的受访者提到ERP系统为资本预算提供更好的信息。一个受访者说到，承认到ERP系统提供更好的信息。
获得的信息数量和质量对资本预算决策的影响已经大大提高。系统本质上是一个可以挖掘信息的数据库。更高层次的系统集成对会计核心系统也增加了程序的复杂性。
另一个受访者承认ERP系统提供更好的信息，但是附加提到“信息在系统中可用但是大部分程序是Excel主导，因此基本没变。”
ERP系统也会将资本预算过程在线储存，这就使得不同级别的人可以更轻易的批准和认可。尽管资本预算变得越来越集中和复杂，这一过程会得到改善。
4.2 预算
31个受访者提出了过去10年里预算的变化。受访者提出的预算变化依次排列：更严禁，目的是使股东价值最大化，更精确，更自动化，更广泛，财务报表更集中，更多期间更频繁地修改，更复杂，更结构化，更纪律化，同时“自上而下”和“自下而上”，更详细，更透明，更容易审查，更有策略。很多公司用集中的预算模块软件取代电子数据表。预算的过程是一样的，但是信息科技使得预算功能化更强。一个受访者提到：
部门和部门预算已经从聚焦输出（如特定类别的支出）转移到更关注结果（如整体业绩）。预算过程也变得合理化来确保提交给董事会的信息足够简洁和有用，以便做出决策。
4.3. 营业损益表
有29个反馈；概述过去10年里营业损益表的变化。这些变化包含在下降频率里：更自动化，更关注KPIs;更精炼，更透明化；更广泛；更加关注非财务的绩效衡量指标；更详细，更关注现金流；更关注利润回报和ROC；更标准化；更加分部门汇报；更多成本分析；与财务标准更加保持一致，更好地实践；营业损益表现在可以在线实时或次日得到。
4.4 预测
有31个反馈与过去10年里预测的变化相关。这些反馈以此排列：更频繁的预测或重新预测；滚动预测；更详细；从电子数据表到Hyperion或其他管理支持系统；更好的整合；更远期的预测；更精确，电子数据表更多的应用；组织结构（单位）内更一致。一个使用ERP系统的受访者，总结的变化：
过去预测是在Excel电子数据表进行完善和整理的。现在预测变得更容易因为实际的数据可以被复制，一个数据库里就可以做出预测，输出标准报告，更短时间里整理完毕。更加关注准确性和分析性。
4.5 成本核算
35份反馈里只有27份与过去10年里成本核算的变化相关。成本核算变化依次排列：模式化改进；ABC介绍；更严密更精确；精炼；更频繁地更新；更多总结；更详细；更好追踪；工厂成本核算集中改进；更多运用信息科技；内部费用介绍；及归纳成本更广泛运用。
5. 总结
ERP系统和电子计算机化正在改变着资本预算术和管理会计学。影响是重要的但是，很可能，是最初的。电子计算机化正在影响着管理会计学，但是想要分出各个的影响是困难的。ERP系统会带来高度标准化和高度计算机化的信息。没有从根本上改变，ERP系统使得资本预算，预算，营业损益表，预测，业绩评估及成本更详细，更精确，更快速地汇报。 |
发表于 2016-6-12 14:12
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